第31节（1/5）
表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。
20x年12月1日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20x年末的账面价值为1000万元包括确认的恢复山体原貌的预计负债。
矿山资产组如于20x年12月日对外出售，买方愿意出价820万元包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素，预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。
矿山的预计未来现金流量的现值为1200万元，不包括恢复费用。根据资产减值准则的要求，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该金额已经考虑了恢复费用。该资产组预计未来现金流量的现值在考虑了恢复费用后为00万元1200500。因此，该资产组的可收回金额为800万元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为500万元1000500。这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。
二资产组减值的会计处理
根据减值测试的结果，资产组包括资产组组合，在后述有关总部资产或者商誉的减值测试时涉及的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。
然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产包括商誉的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定的、该资产预计未来现金流量的现值如可确定的和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
例99xz公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由a、、三部机器构成，成本分别为400000、600000和1000000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20x年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40，因此，对甲生产线进行减值测试。
20x年12月1日，a、、三部机器的账面价值分别为200000、00000、500000元。估计a机器的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，、机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
鉴于在20x年12月1日，该生产线的账面价值为1000000元，而其可收回金额为600000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线已经发生了减值，公司应当确认减值损失400000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的部机器中。由于a机器的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，因此，a机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150000元。具体分摊过程如表94所示。
表94 单位：万元
项目
机器a
机器
机器
整个生产线
资产组
账面价值
200000
00000
500000
1000000
可收回金额
600000
减值损失
400000
减值损失分摊比率
20
0
50
100
分摊的减值损失
50000
120000
200000
0000
分摊后账面价值
150000
180000
00000
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